カンボジアにおけるFATCA：米国TINのない口座に対するIRS救済措置を維持するための6つの条件
要点サマリー
カンボジア税務総局（GDT）は2026年10月28日付で通達第37531号を発行し、2025年、2026年および2027年において米国納税者番号（US TIN）を欠く既存口座への米国IRS救済措置を維持するために金融機関が満たすべき6つの条件を定めました。条件を満たしていない2025年の報告は、2026年12月31日までに修正または追加報告を行わなければなりません。
カンボジアは米国IRS Notice 2024-78を適用し、US TINのない既存口座に対する報告救済を2025年、2026年、2027年に延長。
生年月日の収集・報告、年次のTIN要請、年次の電子データ検索、正確なTINコード記載、外国TIN（FTIN）報告、AddressFix形式の遵守。
既に提出された2025年報告が条件を満たしていない場合、2026年12月31日までに修正・追加報告を完了する必要があります。
過去の記録を含むコンプライアンス証拠書類は、重大な不履行認定を防止するため2031年12月31日まで厳格に保管しなければなりません。
背景
FATCAとは、米国の外国口座税務コンプライアンス法（Foreign Account Tax Compliance Act）を指します。カンボジアと米国は国際的な税務コンプライアンスの向上とFATCA実施に関する協定を締結しており、その実施に関する省令（Prakas）において報告対象となる金融機関の定義が定められています。
通達第37531号によると、米国国税庁（IRS）は Notice 2024-78 を発出し、Notice 2023-11 で最初に設けられた救済措置を延長しました。この救済措置は、既存口座（Pre-existing Accounts）における米国TINの報告に関するものです。通達では、この救済が2025年、2026年および2027暦年に適用される旨が明記され、カンボジアの金融機関がその恩恵を受けるための要件が解説されています。
IRS Notice 2024-78 は、米国TINのない既存口座に対する制裁措置を一時的に猶予するものであり、金融機関による厳格な顧客確認および調査手続きの実施が前提となります。
対象となる機関および口座
本通達は、カンボジア・米国FATCA協定の実施に関する省令第4条に基づく金融機関である、銀行、保険会社、マイクロファイナンス機関（MFI）、証券会社およびその他類似の事業体を対象としています。
2025年、2026年および2027年においてUS TINのない既存口座に対する救済を得るためには、金融機関は新規開設口座を含むUS TINのないすべての米国口座の情報を報告し、以下の6つの条件を満たす必要があります。
通達では、US TINのないすべての米国口座が対象であり、新規開設口座（New Accounts）も明示的に含まれることが強調されています。既存顧客のみの確認では不十分です。
6つの必須条件
2025暦年から2027暦年において救済措置を維持し監督処分を避けるため、金融機関は以下の6つの条件を確実に実行・記録しなければなりません：
生年月日の収集・報告
US TINを持たない個人の口座名義人および支配権保有者（Controlling Person）の生年月日を収集し報告すること。
年次のUS TIN要請
IRS Notice 2024-78（セクション3.03）に定められた通り、最も適切な連絡方法を用いて、FATCAコンプライアンス情報を提供しつつ、未取得のUS TINの提出を名義人に毎年要請すること。
年次の電子データ検索
金融機関の電子的検索可能データ（Electronically Searchable Data）を毎年検索し、未受領のUS TINの有無を確認すること。
正確なTINコード形式の報告
2023年5月12日付GDT通達第14986号に規定されたTINコード形式に従い、US TINのない各口座の正確なTINコードを報告すること。
外国TIN（FTIN）の報告
口座名義人の居住国が発行した外国納税者番号（FTIN）が社内電子データにある場合、US TINのない米国人についてそのFTINを報告すること。
AddressFixによる居住地報告
報告フォーム内のAddressFix仕様を用い、US TINのない米国人の居住都市および居住国を正確に報告すること。
記録の保存と不履行時の結果
本通達は金融機関に対し、上記条件の遵守を証明する記録および証拠書類（過去の年度のものを含む）を2031年末まで適切に保存することを義務付けています。
金融機関がこれらの条件に従わない場合、または証拠書類を適切に保管していない場合、通達では「重大な不履行（Significant Non-Compliance）を犯したものとみなされる可能性がある」と規定されています。「みなされる可能性がある」という表現が用いられているため、自動的ではなく行政上の裁量判断とされていますが、重大な法的リスクを伴います。
重大な不履行と認定された場合、FATCA協定に基づく厳格な是正命令を受けるだけでなく、コルレス銀行取引への支障や米国源泉所得に対する30%の源泉徴収ペナルティに直面するリスクが生じます。
重要な期日：2026年12月31日
金融機関が既に2025暦年の報告を提出しているものの、上記条件を満たしていなかった場合、2026年12月31日までに修正報告または追加報告（Supplementary Report）を提出しなければなりません。
既に報告を済ませた機関は、提出済みのデータ（生年月日、TINコード、AddressFix等）を直ちに内部検証し、不備がある場合は期限内に修正を完了させる必要があります。
通達に基づく実務上のポイント
通達が求める具体的な実務要件は以下の通りです：
- 対象範囲の確認：US TINのないすべての米国口座が対象であり、新規開設口座も明示的に含まれます。
- 定例業務の実施：名義人への年次TIN要請と年次の電子データ検索は、毎年の必須定期業務です。
- 公式規則の参照：TIN要請はIRS Notice 2024-78（セクション3.03）、TINコード形式はGDT 2023年5月12日付通達第14986号に準拠します。
- 必須データ項目：生年月日、正規のTINコード、電子記録内のFTIN、AddressFix形式による居住都市・国を網羅する必要があります。
- 保存期間：記録および証拠書類は2031年末まで確実に保管しなければなりません。
- 2025年報告の修正：要件未達の2025年報告は2026年12月31日までに補正が必要です。
- 公式連絡窓口：問い合わせ先としてGDTホットライン1277（情報交換局）および公式ポータル https://fatca.gov.kh が案内されています。
GDTは、対象となる金融機関が高い実効性をもって本通達を遵守することを期待すると結んでいます。
出典：カンボジア経済財政省税務総局 通達第37531号（2026年10月28日付、クメール語原文）。
| 要件・遵守項目 | 法定要件の内容 | 準拠基準・主管当局 |
|---|---|---|
| 条件1：生年月日 | US TINのない個人口座名義人および支配権保有者の生年月日を収集・報告 | GDT通達第37531号 条件1 |
| 条件2：年次TIN要請 | 適切な手段により毎年TIN提出を促しFATCA説明を提供 | IRS Notice 2024-78 (Section 3.03) |
| 条件3：電子検索 | 社内の電子検索可能データを毎年スキャンしTINの有無を確認 | GDT通達第37531号 条件3 |
| 条件4：TINコード形式 | US TINのない口座に対し指定のTINコード書式を適用 | GDT通達第14986号 (2023年5月12日) |
| 条件5：外国TIN（FTIN） | 社内電子データに居住国のFTINが存在する場合は必ず報告 | GDT通達第37531号 条件5 |
| 条件6：AddressFix | AddressFixフィールドを用いて居住都市・居住国を規格通り報告 | GDT通達第37531号 条件6 |
| 2025年報告修正期限 | 要件を満たさない2025年報告は2026年12月31日までに修正 | 2026年12月31日 法定期限 |
| 書類保存義務期間 | 過去の年度を含むコンプライアンス証拠書類を2031年末まで保管 | 2031年12月31日まで保存 |
MLV Law Group による金融機関向け支援
MLV Law Group の銀行・税務コンプライアンスチームは、商業銀行、マイクロファイナンス機関、証券会社および資産運用会社向けに、FATCAおよびカンボジア税務規則に基づく包括的なリーガルサポートを提供しています。IRS Notice 2024-78 に準拠した顧客要請プロトコルの策定、AddressFixやFTIN等の電子データスキーマの検証、FATCAギャップ監査、および2026年12月31日期限に向けた2025年追加修正報告の作成を支援いたします。
通達第37531号への対応やFATCAコンプライアンスに関するご相談は、Mak Dane 弁護士（legal@mlvlawgroup.com / +855 71 777 4168）までお問い合わせください。関連する専門分野：税務アドバイザリー、銀行・金融機関法務、税務争訟・不服申立。
免責事項
本稿は一般的な情報提供を目的としており、個別具体的な助言を構成しません。2026年10月28日付GDT通達第37531号および言及されたIRS通達に基づきます。公式クメール語文書が優先します。受任には委任契約が必要です。
