FATCA au Cambodge : Six conditions pour conserver l'allègement de l'IRS pour les comptes sans TIN américain
En un coup d'œil
La Direction générale des impôts du Cambodge (GDT) a publié la notification n° 37531 du 28 octobre 2026, fixant six conditions que les institutions financières doivent respecter pour conserver l'allègement accordé par les États-Unis concernant la déclaration des comptes préexistants dépourvus de numéro d'identification fiscale américain (US TIN) pour 2025, 2026 et 2027. Toute déclaration 2025 non conforme doit être corrigée ou complétée au plus tard le 31 décembre 2026.
Le Cambodge confirme l'application de l'IRS Notice 2024-78 pour les comptes préexistants sans TIN américain sur les années civiles 2025, 2026 et 2027.
Obligation de collecter la date de naissance, de solliciter annuellement le TIN, de rechercher les données électroniques, d'appliquer les codes TIN adéquats, de déclarer le FTIN et d'utiliser AddressFix.
Les déclarations pour l'année 2025 ne répondant pas à toutes les conditions doivent faire l'objet d'un rapport rectificatif ou complémentaire avant le 31 décembre 2026.
L'ensemble des pièces justificatives et historiques d'audit doit être conservé jusqu'au 31 décembre 2031.
Contexte
FATCA désigne la loi américaine sur la conformité fiscale des comptes étrangers (Foreign Account Tax Compliance Act). Le Cambodge et les États-Unis ont conclu un accord pour améliorer la discipline fiscale internationale et mettre en œuvre FATCA ; un Prakas d'application définit les entités qualifiées d'institutions financières à cette fin.
Selon la notification, l'Internal Revenue Service (IRS) des États-Unis a publié l'avis Notice 2024-78, prorogeant l'allègement initialement prévu par l'avis Notice 2023-11. Cet allègement concerne la déclaration du numéro d'identification fiscale américain (US TIN) sur les comptes préexistants. La notification précise que cet allègement s'applique pour les années civiles 2025, 2026 et 2027, et détaille les démarches requises des institutions financières cambodgiennes pour en bénéficier.
L'avis IRS Notice 2024-78 accorde un sursis temporaire pour la déclaration des comptes préexistants sans TIN américain pour 2025, 2026 et 2027, sous réserve de démarches annuelles strictes et documentées de diligence.
Qui est concerné
La notification s'adresse aux banques, compagnies d'assurance, institutions de microfinance, sociétés de bourse et autres entités similaires qualifiées d'institutions financières en vertu de l'article 4 du Prakas portant mise en œuvre de l'accord FATCA entre le Cambodge et les États-Unis.
Pour bénéficier de l'allègement pour les comptes préexistants sans TIN américain pour 2025, 2026 et 2027, une institution financière doit déclarer les informations relatives à tous les comptes américains sans TIN américain, y compris les nouveaux comptes, et doit satisfaire aux six conditions énoncées ci-dessous.
L'obligation de déclaration s'étend à tous les comptes américains sans TIN, et la notification inclut expressément les nouveaux comptes. Les diligences ne sauraient donc se limiter aux seuls portefeuilles historiques.
Les six conditions
Pour obtenir l'allègement au titre des comptes préexistants sans US TIN pour 2025, 2026 et 2027, les institutions financières doivent déclarer l'ensemble des comptes américains sans US TIN et respecter les six conditions suivantes :
Date de naissance
Collecter et déclarer la date de naissance de chaque titulaire de compte individuel et de chaque personne exerçant le contrôle (Controlling Person) qui ne dispose pas d'un US TIN.
Demande annuelle d'US TIN
Demander chaque année aux titulaires de comptes l'US TIN non encore obtenu, en utilisant la méthode de contact la plus appropriée et en leur fournissant les informations requises sur la conformité FATCA, conformément à l'IRS Notice 2024-78 (section 3.03).
Recherche électronique annuelle
Effectuer chaque année une recherche dans les données consultables électroniquement de l'institution afin d'identifier tout US TIN non encore recueilli.
Format du code TIN correct
Déclarer le format de code TIN prescrit pour chaque compte sans US TIN, conformément à la notification GDT n° 14986 du 12 mai 2023.
TIN étranger (FTIN)
Si les données électroniques de l'institution contiennent un TIN étranger (FTIN) délivré par le pays de résidence du titulaire de compte, déclarer ce FTIN pour les personnes américaines dépourvues d'US TIN.
Formatage AddressFix
Déclarer la ville et le pays de résidence des personnes américaines sans US TIN, en utilisant le format AddressFix dans le formulaire de rapport.
Dossiers et conséquences
La notification impose aux institutions financières de conserver les dossiers et pièces justificatives attestant du respect des conditions ci-dessus, y compris ceux des années antérieures, jusqu'à la fin de l'année 2031.
Si une institution ne respecte pas ces conditions ou ne conserve pas correctement les pièces justificatives, la notification précise qu'elle « peut être considérée comme ayant commis une non-conformité grave » (Significant Non-Compliance). L'usage de la locution « peut être considérée » (peut être traitée) indique que cette conséquence est possible sans être automatique.
Une constatation de non-conformité grave dans le cadre de l'accord FATCA expose l'établissement à des retenues à la source américaines directes (30 %) et à de sévères perturbations dans ses relations de correspondant bancaire.
Date clé : 31 décembre 2026
Lorsqu'une institution financière a déjà soumis son rapport pour l'année civile 2025 mais n'a pas respecté les conditions susmentionnées, elle doit impérativement soumettre un rapport rectificatif ou complémentaire au plus tard le 31 décembre 2026.
Les institutions ayant déjà déposé leur déclaration 2025 doivent procéder sans délai à un audit de leurs données transmises pour identifier les omissions (dates de naissance, codes TIN, AddressFix) et régulariser leur situation avant cette échéance légale.
Points pratiques tirés de la notification
Les points suivants récapitulent les obligations directes fixées par la notification :
- Périmètre vérifié : L'obligation de déclaration couvre tous les comptes américains sans US TIN et la notification inclut expressément les nouveaux comptes.
- Tâches récurrentes : Deux conditions sont annuelles : la demande d'US TIN auprès des titulaires de comptes et la recherche dans les bases électroniques.
- Renvois officiels : La notification renvoie à l'IRS Notice 2024-78 (section 3.03) pour la demande de TIN et à la notification GDT n° 14986 du 12 mai 2023 pour le format de code TIN.
- Champs de données : Les déclarations doivent contenir la date de naissance, le bon code TIN, tout FTIN présent dans les dossiers électroniques, ainsi que la ville et le pays de résidence via AddressFix.
- Durée de conservation : Les dossiers et pièces justificatives doivent être conservés jusqu'à la fin de l'année 2031.
- Déclarations 2025 : Les rapports de 2025 non conformes doivent être corrigés ou complétés d'ici le 31 décembre 2026.
- Contact officiel : Pour toute question, la GDT indique la ligne d'assistance 1277 (bureau d'échange d'informations) et le site https://fatca.gov.kh.
La GDT indique qu'elle attend des institutions concernées une mise en conformité caractérisée par une grande efficacité.
Source : Direction générale des impôts, ministère de l'Économie et des Finances, notification n° 37531 du 28 octobre 2026 (en khmer).
| Condition / Élément | Exigence réglementaire | Référence / Autorité |
|---|---|---|
| 1. Date de naissance | Déclarer la date de naissance des titulaires et personnes de contrôle sans US TIN | Notification GDT n° 37531, condition 1 |
| 2. Demande annuelle de TIN | Solliciter le TIN chaque année par le moyen le plus adapté avec notice FATCA | IRS Notice 2024-78 (Section 3.03) |
| 3. Recherche électronique | Recherche annuelle dans les bases informatiques de l'établissement | Notification GDT n° 37531, condition 3 |
| 4. Format de code TIN | Appliquer le format de code TIN prescrit pour les comptes sans US TIN | Notification GDT n° 14986 (12 mai 2023) |
| 5. TIN étranger (FTIN) | Déclarer le FTIN s'il figure dans les données informatiques du compte | Notification GDT n° 37531, condition 5 |
| 6. Formatage AddressFix | Déclarer la ville et le pays de résidence selon la norme AddressFix | Notification GDT n° 37531, condition 6 |
| Régularisation 2025 | Déposer une déclaration rectificative 2025 avant le 31 décembre 2026 | Échéance au 31 décembre 2026 |
| Conservation des pièces | Conserver les pièces justificatives (y compris antérieures) jusqu'à fin 2031 | Archivage jusqu'au 31 décembre 2031 |
Comment MLV Law Group assiste les institutions financières
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Avertissement légal
Document d'information générale uniquement, ne constituant pas un avis juridique formel. Fondé sur la notification n° 37531 de la GDT du 28 octobre 2026 (en khmer) et les avis de l'IRS cités. Seuls les textes officiels khmers font foi. Une lettre de mission préalable est exigée avant toute intervention de MLV Law Group.
